稅務(wù)總局發(fā)布公告明確資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”實(shí)施辦法

為推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新添助力提效能優(yōu)環(huán)境

為深入貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新的重大決策部署，4月25日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》），明確資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”的具體措施和操作辦法，為資源回收利用行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈加快發(fā)展?fàn)I造良好的稅收環(huán)境，助力提升國(guó)民經(jīng)濟(jì)循環(huán)質(zhì)量和水平。

推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新，是黨中央、國(guó)務(wù)院著眼于高質(zhì)量發(fā)展大局作出的重大部署。今年2月23日，中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第四次會(huì)議就推動(dòng)新一輪大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新作出部署。3月7日，國(guó)務(wù)院印發(fā)《推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新行動(dòng)方案》，明確要求“推廣資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者‘反向開(kāi)票’做法”。

稅務(wù)總局聞令即動(dòng)，立即深入開(kāi)展調(diào)研，廣泛聽(tīng)取行業(yè)協(xié)會(huì)和企業(yè)及基層稅務(wù)部門(mén)意見(jiàn)建議，完善業(yè)務(wù)制度、細(xì)化操作辦法、優(yōu)化信息系統(tǒng)、制發(fā)公告文件，迅速推進(jìn)政策措施落地。最新出臺(tái)的《公告》主要內(nèi)容可概括為“明范圍、明抵扣、明優(yōu)惠、增便利、增規(guī)范、增效率”六個(gè)方面：

——明范圍。《公告》明確了實(shí)行“反向開(kāi)票”的開(kāi)受票方范圍。開(kāi)票方為資源回收企業(yè)，既包括單位，也包括個(gè)體工商戶，實(shí)行“反向開(kāi)票”必須具備從事相關(guān)回收行業(yè)的資質(zhì)，同時(shí)還需要實(shí)際從事資源回收業(yè)務(wù)。受票方為自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者，既包括銷售自己使用過(guò)的報(bào)廢產(chǎn)品的自然人，也包括銷售收購(gòu)的報(bào)廢產(chǎn)品的自然人。若自然人銷售報(bào)廢產(chǎn)品連續(xù)12個(gè)月“反向開(kāi)票”累計(jì)銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的，資源回收企業(yè)應(yīng)引導(dǎo)持續(xù)從事報(bào)廢產(chǎn)品出售業(yè)務(wù)的自然人依法辦理經(jīng)營(yíng)主體登記，按照規(guī)定自行開(kāi)具發(fā)票。

——明抵扣。目前，從事社會(huì)化資源回收的前端自然人往往采用“不帶票銷售”方式將報(bào)廢產(chǎn)品銷售給資源回收企業(yè)，資源回收企業(yè)缺少“第一張票”，既無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也難以獲取企業(yè)所得稅稅前列支成本費(fèi)用的憑據(jù)。實(shí)施“反向開(kāi)票”后，資源回收企業(yè)可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。若開(kāi)具專用發(fā)票，在“征扣稅一致”原則下，實(shí)行增值稅一般計(jì)稅方法的資源回收企業(yè)，可以抵扣專用發(fā)票注明的增值稅稅額，增值稅抵扣鏈條進(jìn)一步暢通，其購(gòu)進(jìn)支出還可據(jù)此在企業(yè)所得稅稅前扣除，進(jìn)一步降低企業(yè)成本；若開(kāi)具普通發(fā)票，也可作為資源回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，從而解決成本稅前列支堵點(diǎn)問(wèn)題，使資源回收行業(yè)的稅費(fèi)政策運(yùn)行更加順暢。

——明優(yōu)惠。為更好落實(shí)“反向開(kāi)票”措施，《公告》在現(xiàn)有政策框架下，明確對(duì)從事資源回收業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)主體給予支持。一是允許自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者適用小規(guī)模納稅人減免增值稅政策。通過(guò)“反向開(kāi)票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品的自然人出售者，多數(shù)屬于持續(xù)經(jīng)營(yíng)，由資源回收企業(yè)代辦稅費(fèi)后也實(shí)現(xiàn)了按期納稅。為落實(shí)優(yōu)惠政策，《公告》明確，出售者通過(guò)“反向開(kāi)票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品，享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬(wàn)元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計(jì)算繳納增值稅等稅費(fèi)優(yōu)惠政策。二是給目前適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的資源回收企業(yè)一次增值稅計(jì)稅方法的選擇權(quán)。《公告》允許納稅人可在2024年7月31日前，一次性變更增值稅計(jì)稅方法，給了納稅人又一次選擇權(quán)，便于納稅人在實(shí)施“反向開(kāi)票”后，可以根據(jù)自身實(shí)際情況選擇適合的增值稅計(jì)稅方法。三是做好與資源綜合利用增值稅即征即退政策的銜接。2021年，財(cái)政部、稅務(wù)總局在制定出臺(tái)《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》時(shí)，為避免納稅人享受增值稅即征即退政策后，怠于取得發(fā)票而帶來(lái)上游環(huán)節(jié)偷逃稅款漏洞，明確要求“納稅人在境內(nèi)收購(gòu)的再生資源，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票”后才能享受優(yōu)惠。實(shí)行“反向開(kāi)票”后，部分符合規(guī)定條件享受即征即退優(yōu)惠的資源回收企業(yè)，也可適用“反向開(kāi)票”。為保障這部分納稅人充分享受即征即退政策，《公告》明確，反向開(kāi)具的發(fā)票屬于“從銷售方取得增值稅發(fā)票”，即反向開(kāi)具的發(fā)票對(duì)應(yīng)的銷售額也可以享受即征即退優(yōu)惠政策。

——增便利。《公告》充分考慮了資源回收企業(yè)實(shí)行“反向開(kāi)票”的便利性。對(duì)于資源回收企業(yè)而言：一是各類票種均可開(kāi)具。資源回收企業(yè)既可以通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)（數(shù)電票）反向開(kāi)票，也可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)（稅控票）反向開(kāi)票，無(wú)需更換當(dāng)前的開(kāi)票系統(tǒng)。二是商品編碼單獨(dú)設(shè)置。稅務(wù)部門(mén)專門(mén)設(shè)置了“報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼，覆蓋“廢鋼鐵”“廢塑料”等十大主要報(bào)廢產(chǎn)品，資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”，以及納稅人銷售報(bào)廢產(chǎn)品自行開(kāi)具發(fā)票時(shí)，均可適用。三是開(kāi)票額度因需調(diào)整。實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)，進(jìn)、銷都需要開(kāi)具發(fā)票，原有的發(fā)票開(kāi)具額度需求有所提高。對(duì)此，《公告》允許資源回收企業(yè)可以根據(jù)“反向開(kāi)票”的實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要，按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整發(fā)票額度或最高開(kāi)票限額和份數(shù)。對(duì)于自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者而言，此前按照規(guī)定，銷售報(bào)廢產(chǎn)品需要按次到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票并繳納相應(yīng)稅費(fèi)，實(shí)行“反向開(kāi)票”后，《公告》明確資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定為自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者代辦增值稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅的申報(bào)事項(xiàng)，有效減輕了自然人的辦稅負(fù)擔(dān)。除上述措施外，《公告》還明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)將持續(xù)優(yōu)化納稅服務(wù)，利用新信息技術(shù)手段不斷提升資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”、代辦稅費(fèi)的便利度，資源回收企業(yè)、自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者的獲得感將持續(xù)增強(qiáng)。

——增規(guī)范。實(shí)行“反向開(kāi)票”，通過(guò)稅收政策的規(guī)范適用、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的全國(guó)統(tǒng)一，更加有效地推進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)。一方面，降低自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。此前，我國(guó)從事報(bào)廢產(chǎn)品回收業(yè)務(wù)的自然人往往不辦理經(jīng)營(yíng)主體登記、不為購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具（或代開(kāi)）發(fā)票、不按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，存在較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施“反向開(kāi)票”后，由資源回收企業(yè)代其辦理增值稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅繳納，在減輕自然人辦稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也降低了從事回收業(yè)務(wù)自然人的稅收和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；從長(zhǎng)期來(lái)看，前端收廢環(huán)節(jié)的“陽(yáng)光化”經(jīng)營(yíng)，還將進(jìn)一步助推銷廢、用廢等后端環(huán)節(jié)“去風(fēng)險(xiǎn)”，從而促進(jìn)整個(gè)資源回收利用行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈規(guī)范健康發(fā)展。另一方面，規(guī)范資源回收企業(yè)行為降低虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。《公告》對(duì)實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)提出了建立收購(gòu)臺(tái)賬、對(duì)回收業(yè)務(wù)真實(shí)性負(fù)責(zé)、嚴(yán)格進(jìn)行稅前扣除管理等要求，并在稅費(fèi)政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和口徑方面做到規(guī)范統(tǒng)一，旨在營(yíng)造公平公正的稅收環(huán)境，嚴(yán)防不法分子投機(jī)鉆營(yíng)，支持合規(guī)企業(yè)健康有序發(fā)展。

——增效率。為最快速度落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院部署要求，盡快釋放政策效應(yīng)、回應(yīng)社會(huì)預(yù)期、滿足資源回收企業(yè)開(kāi)票需要，《公告》明確自4月29日起有“反向開(kāi)票”意愿的回收企業(yè)，即可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料，履行完規(guī)定的簡(jiǎn)單程序后，就可第一時(shí)間便捷實(shí)現(xiàn)“反向開(kāi)票”。

國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)司局負(fù)責(zé)人表示，稅務(wù)部門(mén)將繼續(xù)認(rèn)真貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，發(fā)揮稅務(wù)職能作用，加力落實(shí)落細(xì)實(shí)施“反向開(kāi)票”各項(xiàng)工作任務(wù)，為推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新添助力、提效能、優(yōu)環(huán)境。

一是著力實(shí)現(xiàn)政策運(yùn)行更加順暢。密切跟進(jìn)“反向開(kāi)票”政策措施執(zhí)行情況，及時(shí)收集各地稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的反饋意見(jiàn)，進(jìn)一步優(yōu)化征管系統(tǒng)和操作流程，讓納稅人更有獲得感，為扎實(shí)推動(dòng)設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新“添助力”。

二是著力確保稅費(fèi)服務(wù)更加便利。依托稅收大數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)篩選符合資源回收行業(yè)“反向開(kāi)票”政策條件的納稅人，“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”及時(shí)推送所涉及的政策規(guī)定，并進(jìn)行專項(xiàng)輔導(dǎo)，確保納稅人懂政策、會(huì)操作，為扎實(shí)推動(dòng)設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新“提效能”。

三是著力促進(jìn)行業(yè)秩序更加規(guī)范。一方面，營(yíng)造行業(yè)規(guī)范健康的發(fā)展環(huán)境。稅務(wù)部門(mén)主動(dòng)加強(qiáng)與相關(guān)行業(yè)管理部門(mén)的協(xié)作，著力強(qiáng)化協(xié)同管理和精準(zhǔn)服務(wù)，努力以稅收政策的運(yùn)行暢通、服務(wù)措施的持續(xù)優(yōu)化、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的全國(guó)統(tǒng)一，進(jìn)一步為相關(guān)經(jīng)營(yíng)主體健康發(fā)展?fàn)I造良好環(huán)境。另一方面，營(yíng)造法治公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。建立健全針對(duì)“反向開(kāi)票”的稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警機(jī)制，跟蹤監(jiān)測(cè)分析各地區(qū)政策落實(shí)情況，對(duì)不法分子利用“反向開(kāi)票”進(jìn)行虛開(kāi)發(fā)票的違法行為露頭就打，讓違法者“寸步難行”，讓守法企業(yè)更好發(fā)展，促進(jìn)形成“良幣驅(qū)逐劣幣”的良性循環(huán)，為扎實(shí)推動(dòng)設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新“優(yōu)環(huán)境”。

（來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局）